税理士 向山裕純の税のなんだパンダ

創業45年を迎えました。難しいと思われがちな税金についてわかりやすい解説をしていきます。税金以外にも時事問題など取り上げていきます。

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平成23年度 消費税法改正について その1

消費税法の今回の改正については、6月22日に可決成立し、6月30日に施行されました。その内容は、以下の4点の見直し ①事業者免税点制度、②仕入税額控除(いわゆる95%ルール)、③還付加算金の計算期間、④罰則、並びに仕入税額控除に関する明細書添付の義務付けとなっています。
なお、③の還付加算金の計算期間については、直接消費税法の改正ではないですが、還付事案は概ねこれに該当します。
それについては10/20の『インバウンドシリーズ第5弾』でも触れておりますのでご参考までに。 今回は、事業者免税点制度の見直しについて見ていきたいと思います。

1.改正前
小規模事業者(資本金1,000万円未満の法人及び個人事業者)については、基準期間の課税売上高が1,000万円以下であれば、消費税の納税義務は免除されていました。    つまり、個人事業者は新規開業年とその翌年、資本金1,000万円未満の法人は設立事業年度と翌事業年度については原則免税事業者でした。
消費税その1
【クリックして画像拡大表示】

2.改正の内容
 小規模事業者について、基準期間の課税売上高が1,000万円以下の場合であっても、特定期間の課税売上高(または、給与総額)が1,000万円超であれば事業者免税点制度は適用されず課税事業者となってしまいます。
消費税その2
【クリックして画像拡大表示】

3.特定期間
①個人事業者の場合
その年の前年1月1日から6月30日までの期間(6ヶ月間)

②法人の場合
㋑ その事業年度の前事業年度(7ヶ月以下その他一定のものを除く)開始の日以後 
6ヶ月の期間
㋺ その事業年度の前事業年度が7カ月以下その他一定のものに該当するときで、前々事業年度がある場合には前々事業年度の開始の日以後6ヶ月の期間(前々事業年度が6カ月未満であれば、前々事業年度の期間)

4.適用開始
 この改正は、平成25年1月1日以後に開始する個人事業者のその年又は法人にその事業年度について適用されます。つまり、個人事業者であれば平成23年度の課税売上高が1,000万円以下であっても、平成24年1月1日から6月30日までの特定期間の課税売上高が1,000万円超であれば平成25年から課税事業者になってしまいます。同様に3月決算法人であれば、平成24年4月1日から9月30日までが特定期間となり、この期間の課税売上高が1,000万円超であれば課税事業者に該当します。

5.給与等との選択
 特定期間については、課税売上高に代えて所得税法に規定する給与等の支払額の合計額とすることができるとされており、課税売上高と給与等の合計額とのいずれか有利なほうを選択できるとされています。つまり、特定期間の課税売上高が1,000万円超であっても、給与等の合計額が1,000万円以下であれば免税事業者となります。

6.届出書の提出
 特定期間の課税売上高が1,000万円超となり、課税事業者に該当することとなった場合には、特定期間の課税売上高か1,000万円を超えることとなった旨の届出書を提出することになります。

7.最後に
 この改正は消費税の免税制度を悪用した課税逃れを抑制する観点から課税売上高が1,000万円を超えることが明らかとなった場合には翌事業年度から課税事業者となるようにすることとしたものです。ただし、給与等の金額が1,000円以下であれば適用されないことから、この改正で必ずしも課税逃れの抑制ができるとは言えません。また、課税売上が期の前半に集中する事業者と期の後半に集中する事業者とでは、年間を通じて同じ課税売上高であったとしても、課税事業者になる時期が差が生じてしまうという問題点も残されているのです。
 









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